• Физическое или юридическое лицо, чье участие в нерезидентной организации (структуре) составляет более 25 процентов.
• Физическое или юридическое лицо, чье участие в нерезидентной организации (структуре) составляет более 10 процентов при условии, что организация контролируется российскими резидентами более, чем на 50%.
• Физическое или юридическое лицо, которое не владеет какой–либо долей в иностранной компании (структуре) или владеет долей меньшей, чем указано выше, но осуществляет контроль над такой компанией (структурой) в своих интересах или интересах своего супруга или несовершеннолетних детей.

Например, в вашей компании зарегистрированной в Гонконге вы владеете 50%, а второй долей владеет Ваш партнер также из России. Вы оба будете признаны контролирующими лицами гонконгской компании. Если, скажем, партнеров всего пятеро, и при этом каждый владеет 20% от компании, то вы будете признаны контролирующим лицом компании, если трое из пяти участников (или четверо, или все пять) являются резидентами России.

Важно отметить, что передача юридического владения организацией третьему лицу при сохранении фактического контроля не убирает риск признания вас контролирующим лицом, так как НК РФ указывает, что контролирующим лицом организации может быть признано лицо не имеющее признаков формального юридического контроля над КИК, но "осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей".

Под контролем над организацией понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения.

Например, Вы зарегистрировали компанию в Гонконге, но решили воспользоваться номинальным сервисом. То есть акционером вашей компании является другое лицо, которое действует на основании трастовой декларации. Трастовая декларация – это документ, в котором стороны, его составившие, признают что одно лицо действует исключительно в пользу и в соответствии с указаниями другого лица. Таким образом вы, даже не будучи акционером компании, все равно будете признаны контролирующим лицом компании.

После учреждения компании за границей, если вы являетесь налоговым резидентом России, то у Вас возникают определенные обязанности в подаче уведомлений в налоговый орган.

Существует четыре формы уведомлений:

• Об участии в иностранной организации
• О контролируемых иностранных компаниях.
• О прекращении участия в иностранной компании
• Об изменении доли участия
• Уведомления представляется в налоговый орган по месту своего нахождения (для физического лица – по месту жительства). При этом крупнейшие налогоплательщики обязаны подавать уведомления о КИК не по месту нахождения, а по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. 

Налогоплательщики – физические лица вправе подавать уведомления в бумажном виде. То есть достаточно скачать бланк уведомления, заполнить его, подписать и отправить в налоговую инспекцию по месту жительства.

Кроме этого, следует отметить другие формы документов и действий, которые вы обязаны соблюсти в дополнение к ранее перечисленным:
Документы подтверждающие размер прибыли (убытка) иностранной компании:

• финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
• аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно. 

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.
Документы и их копии, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык. 

• Декларация 3-НДФЛ (если вы как физическое лицо обязаны уплатить налог с прибыли своей КИК. Если же обязанность уплатить налог не возникла, то декларацию по форме 3–НДФЛ подавать не нужно.
• Уплата налога на доходы физических лиц (если вы как физическое лицо обязаны уплатить налог с прибыли своей КИК).

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее 3 месяцев с даты:

• Учреждения компании.
• Возникновения участия в ней (скажем, покупки акций).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях сдается ежегодно. Это уведомление подается в срок до 30 Апреля (если контролирующее лицо физическое лицо) и до 20 марта (если контролирующее лицо юридическое лицо) года следующего за тем годом, в котором контролирующим лицом признается доход или же у компании возник убыток.
Например: если в 2018 году у КИК возникла прибыль, то признана она будет только в 2019 году (когда будет составлен баланс, проведен аудит и т.д.). Таким образом, контролирующее лицо обязано будет подать уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 30 апреля 2020 года.
Стоит отметить, что само по себе отсутствие прибыли у КИК не освобождает налогоплательщика–резидента от обязанности подать уведомление о контролируемой иностранной компании. Тоже самое касается случаев, когда прибыль КИК не подлежит включению в налоговую базу контролирующего лица (например, если величина прибыли КИК меньше установленного норматива или прибыль КИК освобождается от налогообложения). Это значит, что вы подаете уведомление о контролируемых иностранных компаниях в любом случае, если у вас есть КИК.

Уведомление о прекращении участия в иностранной компании: если российский резидент прекратил быть участником КИК, он обязан уведомить налоговую инспекцию. Для этого ему предоставляется трехмесячный срок.

Уведомление об изменении доли участия в иностранной компании: если российский резидент прекратил быть участником КИК, он обязан уведомить налоговую инспекцию. Для этого ему предоставляется трехмесячный срок.

Документы подтверждающие размер прибыли (убытка) иностранной компании (финансовая отчетность и аудиторское заключение): предоставляются вместе с налоговой декларацией. В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации, указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.

Декларация 3-НДФЛ: налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические лица должны самостоятельно рассчитать сумму налога и подать в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Один из таких случаев - получение дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
Срок сдачи формы 3-НДФЛ для декларирования доходов установлен на 30 апреля, следующего за отчетным годом. За 2019 год налогоплательщики могут подать отчет до 30 апреля 2020 года.

Уплата НДФЛ: до 15 июля года, который следует за отчетным. Например, вы обязаны заплатить налог за 2019 год. Сделать это надо по 15 июля 2020 года.

В рамках КИК, год даты подачи уведомления по КИК, Декларации 3-НДФЛ, год уплаты налога по 3-НДФЛ совпадают. Например: если в 2020 году у КИК возникла прибыль, то признана она будет только в 2021 году (когда будет составлен баланс, проведен аудит и т.д.). Таким образом, контролирующее лицо обязано будет подать уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 30 Апреля 2022 года. И также, по прибыли признанной в 2021 году, физическое лицо обязано подать налоговую декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля 2022 года и уплатить налог 3-НДФЛ (если он возникает) до 15 июля 2022 года.

• Не предоставили уведомление об участии в иностранных компаниях - штраф в размере 50 000 рублей. 
• Не предоставили уведомление о прекращении участия в иностранной компании - штраф в размере 50 000 рублей.
• Не предоставили уведомление о контролируемых иностранных компаниях - штраф в размере 500 000 рублей. 
• Не предоставили финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение - штраф 500 000 рублей.
• Не предоставили документы по запросу налогового органа - штраф в размере 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).
• Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога - штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей. 

Новый Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" , вводит положения о налоге на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. 

Президент РФ предложил кардинально упростить режим налогообложения КИК, предоставив право уплачивать фиксированную налоговую сумму (5 миллионов рублей в год) без дополнительной отчетности.

Закон вводит в НК РФ новую статью 227.2 "Особенности исчисления сумм налога с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний".

Фиксированная сумма прибыли устанавливается:

• в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года, 
• 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества контролируемых иностранных компаний, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.

Это значит, что:

• в 2020 году сумма налога составит около 5 млн руб и 5,1 млн руб. в год,
• начиная с 2021 года - 5,1 млн руб, учитывая, что ставка НДФЛ составит 15%. 

Физические лица могут перейти на уплату фиксированного налога путем подачи в налоговый орган уведомления в срок до 31 декабря года, с которого осуществляется этот переход. 

Стоит выделить определенные преимущества данной системы:

• с фактической прибыли КИК платить налог не нужно - это выгодно тем, чья прибыль по КИК составляет выше 35 млн. рублей
•  упрощаются вопросы с уведомлениями и отчетами - не нужно подавать в налоговые органы подтверждающие документы, доказывающие финансовые показатели вашей иностранной компании.
• возможность зачета накопленных в период применения нового режима убытков против прибыли КИК, которая образуется после возврата на старый режим.
• полностью отсутствует риск штрафов за непредоставление документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК, или по требованию налоговых органов по новой статье 25.14-1 НК РФ, сводится к нулю. 

Не забудим упомянуть минусы:

• если у КИК несколько контролирующих лиц, то каждый принимает на себя обязательство платить 5 млн. рублей
• действует 3 года - для подавших заявление в 2020-2021 г., и 5 лет - для подавших заявление начиная с 2022 года
• не освобождает от обязанности подавать уведомление по КИК
• уплаченные налоги в стране регистрации компании не уменьшают фиксированную сумму НДФЛ
• распределенные дивиденды будут дополнительно облагаться ставкой НДФЛ при получении их в России и не уменьшат фиксированную прибыль КИК
• не распространятся на юр лиц которые является контролирующими лицами